Вопрос: Один из учредителей (физическое лицо) написал заявление о выходе из состава участников ООО. Как отразить в учете его выход из общества и выплату ему действительной стоимости доли?
Ответ: Участник общества вправе выйти из общества, передав свою долю обществу в независимости от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
Доля участника, подавшего нотариально заверенное заявление о выходе из общества, переходит к обществу с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, а общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. С согласия участника выплата доли может быть произведена в натуральной форме .
Важно! Общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли участнику, если на момент выплаты оно отвечает признакам несостоятельности, то есть банкротства либо в результате выплаты такие признаки появятся у общества.
В течение 1 года со дня перехода доли к обществу она должна быть распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения участникам. Нераспределенная или непроданная в течение этого срока доля должна быть погашена, размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.
Бухгалтерский учет.
Выплата действительной стоимости доли участнику для общества не является расходом.
Отражение на счетах бухгалтерского учета. Проводки:
| Операция | Дт счета | Кт счета |
|---|---|---|
| Отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику | 81 | 75 |
| Отражен переход доли вышедшего участника к обществу по номинальной стоимости доли | 80 | 80 |
| Отражено перераспределение доли, перешедшей к обществу, между оставшимися участниками по номинальной стоимости доли | 80 | 80 |
| Действительная стоимость перераспределенной доли списана за счет прибыли | 84 | 81 |
| Удержан НДФЛ с суммы выплаченной действительной стоимости доли | 75 | 68 |
| Действительная стоимость доли (за минусом НДФЛ) выплачена выбывшему участнику | 75 | 51 |
Налоговый учет.
НДФЛ - при выплате доли в уставном капитале вышедшему участнику (физическому лицу), который владеет этой долей более 5 лет, НДФЛ не исчисляется и не удерживается. В остальных случаях с действительной стоимости доли налог рассчитывается и удерживается при выплате.
Вышедший участник может самостоятельно в декларации 3-НДФЛ заявить имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества. Если нет документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, но не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
При распределении доли вышедшего участника между оставшимися участниками у участников возникает доход, с которого общество в качестве налогового агента должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Налог на прибыль - при выходе участника из ООО положительная разница между действительной стоимостью доли и стоимостью этой доли у участника по данным его налогового учета, является дивидендами, которые облагаются налогом на прибыль.
Организация, выплачивающая участнику доходы при его выходе из общества, признается налоговым агентом по доходам такого участника в виде дивидендов.
Для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника. Если данная информация отсутствует, то исчисление налога с подлежащих выплате дивидендов при выходе участника из ООО определяется налоговым агентом без учета таких расходов.