Вопрос: При выездной проверке налоговая инспекция доначислила организации налоги за прошлые периоды. Организация согласилась с решением налогового органа и не стала подавать возражение на акт налоговой проверки. Как отразить в бухгалтерском учете доначисленные при проверке налоги?
Ответ: Решение по выездной налоговой проверке подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
Вступает в силу такое решение по истечении 1 месяца со дня его вручения налогоплательщику. При подаче апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы решение по итогам проверки вступит в законную силу со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом или с даты принятия нового решения по проверке.
Важно! Следовательно, доначисление налогов по итогам проверки отражается в бухгалтерском учете на дату вступления в силу решения налоговой инспекции, если не планируется обжаловать это решение в суде.
Есть два подхода к отражению в бухгалтерском учете доначисленных сумм налогов, если обжаловать решение налогового органа в суде не планируется.
Первый подход.
Любое доначисление налогов (взносов) по итогам налоговой проверки необходимо отражать как исправление ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010. Порядок учета доначисленных сумм зависит от периода выявления ошибки и её существенности.
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, исправляются записями по счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли.
Независимо от вида налога отражаются проводкой: Дт 84 Кт 68.
Также необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за прошлые отчетные периоды, включенные в бухгалтерскую отчетность за текущий год. Исключением являются случаи, когда невозможно установить, к какому периоду относится эта ошибка, или невозможно рассчитать итоговую сумму искажения за все предшествующие отчетному периоды, то есть оценить влияние ошибки на величину соответствующих показателей в отчетности текущего периода.
Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, а также любые ошибки отчетного года в части доначисленных при налоговой проверке налогов исправляются в следующем порядке:
если недоимка отчетного года выявлена до утверждения годовой отчетности за отчетный год, то доначисление отражается 31 декабря отчетного года;
если недоимка выявлена после утверждения годовой отчетности, то доначисление отражается на дату получения соответствующего решения налогового органа.
Доначисление налогов в данном случае будет отражаться проводками:
Дт 91 Кт 68 (для всех налогов, кроме налога на прибыль),
Дт 99 Кт 68 (для налога на прибыль).
Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности при этом не делается. Таким же образом можно исправлять существенные ошибки прошлых периодов, выявленные после утверждения отчетности, организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Второй подход.
Любое доначисление налогов (взносов) по итогам налоговой проверки следует отражать в текущем периоде датой вступления в силу решения налогового органа. Доначисление налога по результатам налоговой проверки в этом случае считается новым фактом хозяйственной жизни, выявленным в текущем периоде.
Доначисление налогов при таком подходе будет отражаться проводками:
Дт 91 Кт 68 (для всех налогов, кроме налога на прибыль),
Дт 99 Кт 68 (для налога на прибыль).
Данный подход можно применить, только если доначисление налога касается налогового учета и никак не связано с бухгалтерским. Если же налоговая ошибка связана с бухгалтерским учетом, следует применять только первый подход.