Вопрос: В декларацию по налогу на имущество с отчетности за 2022 год российские организации не включают сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Как в этом случае рассчитать налог на имущество за 2022 год и можно ли для расчета воспользоваться формой и порядком заполнения раздела 3 декларации?
Ответ: При расчете налога на имущество за 2022 год из кадастровой стоимости недвижимости округлять кадастровую стоимость до целых рублей не нужно.
Рассмотрим подробнее.
С 1 января 2023 года российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. То есть они не включают раздел 3 в состав декларации за 2022 и последующие годы.
Следовательно, организация должна самостоятельно рассчитать налог на имущество, подать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленной сумме налога к уплате для формирования совокупной налоговой обязанности на ЕНС, уплатить налог в бюджет в составе ЕНП, сверить свой расчет с расчетом, полученным от ИФНС. Если организация не согласна с расчетом ИФНС, то нужно в ответ направить пояснения со своим расчетом.
По недвижимому имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости, налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, в котором расположено это имущество, и его кадастровой стоимости .
Эта норма и другие положения гл. 30 НК РФ не содержат требования округлять до целых рублей кадастровую стоимость объекта недвижимости и иные показатели, участвующие в расчете налога. При этом сумма налога исчисляется в полных рублях, дробная часть менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Из формы сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций и рекомендуемого формата передачи этого сообщения в электронной форме также следует, что кадастровая стоимость для расчета налога указывается без округления.
Такой порядок отличается от порядка заполнения раздела 3 декларации по налогу на имущество, поскольку в налоговой декларации кадастровая стоимость недвижимого имущества указывается в целых рублях. Кроме того, отличается и порядок расчета суммы льгот.
На практике в большинстве случаев сумма налога в обоих вариантах будет одинакова. Но исключить расхождение на незначительную сумму тоже нельзя.
Рассмотрим пример.
Условия: кадастровая стоимость 10 000 000,50 руб., кадастровая стоимость, не облагаемая налогом, 3 200 448,49 руб.
Расчет налога в соответствии с порядком заполнения декларации:
Округл ((10 000 001 – 3 200 448) * 1,9 %) = Округл (129 191,51) = 129 192
Расчет налога в формате сообщения ИФНС об исчисленных суммах налога:
Округл (10 000 000,50 * 1,9 % – Округл (3 200 448,49 * 1,9 %)) = Округл (190000,01 – 60 809) = Округл (129 191,01) = 129 191
Поскольку в декларацию по налогу на имущество за 2022 г. сведения об объектах недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, не включаются, то порядок заполнения налоговой декларации по таким объектам на эти организации не распространяется. Рассчитывать налог следует по тем правилам, которыми будет руководствоваться налоговая инспекция в сообщении об исчисленных суммах налогов.
Если организация все-таки рассчитает налог согласно порядку заполнения налоговой декларации и округлит кадастровую стоимость объекта до целых рублей, в дальнейшем совокупная налоговая обязанность этой организации будет скорректирована на ее едином налоговом счете на основе сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество.
ИФНС проведет такую корректировку на следующий день:
после информирования организации о результатах рассмотрения пояснений или документов, представленных организацией в ответ на расхождение в суммах налога.
либо после истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений или документов.